Autoparts-remix.ru

Автомобильный журнал
1 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Выкуп предмета лизинга по отдельному договору

Выкуп предмета лизинга по отдельному договору

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

АО (общая система налогообложения) заключило договор лизинга в 2017 году на срок 22 месяца на автомобиль ГАЗель. По условиям договора балансодержателем является АО. Автомобиль используется в основной деятельности. В связи с повышением ставки НДС с 01.01.2019 организация решила в декабре 2018 года досрочно погасить оставшиеся лизинговые платежи. Выкупная стоимость — 1000 руб. Будет составлен отдельный договор купли-продажи по данной ГАЗели.
Как с точки зрения бухгалтерского учета закрыть счет 01 и остаточную стоимость по данной ГАЗели и куда целесообразнее будет поставить на учет новую ГАЗель со стоимостью 1000 руб.?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В связи с досрочным выкупом по договору купли-продажи лизингового имущества, учитываемого на балансе лизингополучателя, его остаточная стоимость подлежит списанию в состав прочих расходов.
Если учетной политикой организации установлено, что основные средства стоимостью менее 40 000 руб. учитываются в составе материально-производственных запасов, то и приобретенное по договору купли-продажи имущество будет учитываться составе МПЗ.
Отражение операций в бухгалтерском учете изложено ниже.

Обоснование вывода:
По договору финансовой аренды (договору лизинга) арендодатель (лизингодатель) обязуется приобрести в собственность указанное арендатором (лизингополучателем) имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору (лизингополучателю) это имущество за плату во временное владение и пользование (ст. 665 ГК РФ, ст. 2 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» (далее — Закон о лизинге)).
Договором лизинга может быть предусмотрено, что предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя по истечении срока договора лизинга или до его истечения на условиях, предусмотренных соглашением сторон (п. 1 ст. 19 Закона о лизинге).
Если переход права собственности на предмет лизинга предусмотрен договором лизинга, то по окончании договора лизинга и выплате всех лизинговых платежей, включая выкупную стоимость, предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя.
На основании п. 5 ст. 15 Закона о лизинге по договору лизинга лизингополучатель обязуется по окончании срока действия договора лизинга возвратить предмет лизинга, если иное не предусмотрено указанным договором лизинга, или приобрести предмет лизинга в собственность на основании договора купли-продажи.
Как мы поняли из рассматриваемой ситуации, в данном случае такой переход непосредственно договором лизинга не предусмотрен, а имущество будет выкупаться по отдельному договору купли-продажи.
Таким образом, если переход права собственности на предмет лизинга самим договором лизинга не предусмотрен, то после прекращения договора лизинга в бухгалтерском учете отражается выбытие транспортного средства.
Возврат лизингового имущества оформляется актом приема-передачи.
В соответствии с п. 10 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга (утверждены приказом Минфина РФ от 17.02.1997 N 15, далее — Указания по лизингу), возврат лизингового имущества лизингодателю (при условии погашения всей суммы предусмотренных договором лизинга лизинговых платежей) отражается следующими бухгалтерскими записями:
Дебет 01, субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01, субсчет «Основные средства, полученные в лизинг»
— списана первоначальная стоимость лизингового имущества;
Дебет 02 «Амортизация по имуществу, полученному в лизинг» Кредит 01, субсчет «Выбытие основных средств»
— списана сумма начисленной амортизации по предмету лизинга*(1);
Дебет 91, субсчет «Прочие расходы» Кредит 01, субсчет «Выбытие основных средств»
— списана остаточная стоимость лизингового имущества в состав прочих расходов.
В дальнейшем производится приобретение предмета лизинга в собственность на основании договора купли-продажи.
Если оплата по договору купли-продажи производится до момента передачи предмета договора в ведение покупателя, такая оплата учитывается как аванс за выкупаемое имущество.
Условно предположим, что размер аванса в счет погашения досрочно выкупаемого предмета лизинга составил 1000 руб.
Дебет 60, (76), субсчет «Расчеты по авансам выданным» Кредит 51
— 1000 руб. — перечислен аванс в счет выкупной стоимости имущества, полученного в лизинг.
Дебет 19 Кредит 76, субсчет «Расчеты по НДС с авансов выданных»
— 152,54 руб. руб. — учтен НДС, уплаченный в составе аванса по выкупной стоимости.
Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
— 152,54 руб. руб. — предъявлен к вычету входной НДС при получении счета-фактуры на аванс.
Выкупленное имущество в общем случае принимается к учету как объект собственных основных средств. Однако если выкупная стоимость объекта менее 40 000 руб., а учетной политикой организации установлено, что ОС стоимостью менее 40 000 руб. учитываются в составе материально-производственных запасов (МПЗ), то приобретенное имущество принимается к бухгалтерскому учету в составе МПЗ по фактической себестоимости с отражением по дебету счета 10 «Материалы» в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (абзац четвертый п. 5 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», п.п. 5, 6 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»).
Применительно к рассматриваемой ситуации это означает, что транспортное средство стоимостью 1000 руб. включается в состав МПЗ.
Бухгалтерские записи на дату перехода права собственности:
Дебет 60 Кредит 51
— 1000 руб. — отражена уплата выкупной цены оборудования;
Дебет 10 Кредит 60
— 847,46 руб. (1000 руб. : 118 х 100) — выкупленное имущество принято к учету в составе МПЗ;
Дебет 19 Кредит 60
— 152,54 руб. (1000 руб. — 847,46 руб.) — отражён НДС в составе выкупной цены предмета лизинга;
Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
— 152,54 руб. — принят к вычету НДС в части выкупной стоимости, при условии, что выкупаемое транспортное средство предназначено для использования в облагаемых НДС операциях.
Дебет 20 Кредит 10
— 847,46 руб. — стоимость выкупленного имущества списана на затраты производства.
Дебет 60, (76), субсчет «Расчеты по выкупу предмета лизинга» Кредит 60, (76), субсчет «Расчеты по авансам выданным»
— 1000 руб. — зачтен аванс в счет погашения выкупной стоимости предмета лизинга;
Дебет 19 Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС»
— 152,54 руб. — восстановлен НДС, ранее предъявленный к вычету с авансов;
Дебет 76, субсчет «Расчеты по НДС с авансов выданных» Кредит 19
— 152,54 руб. — списана восстановленная сумма НДС.

Читать еще:  Правила велосипеда на проезжей части

К сведению:
Если переход права собственности на предмет лизинга предусмотрен договором лизинга, то по окончании договора лизинга и выплате всех лизинговых платежей, включая выкупную стоимость, предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя. При этом согласно п. 11 Указаний по лизингу производится внутренняя запись на счетах 01 и 02, связанная с переносом данных с субсчета по имуществу, полученному в лизинг, на субсчета собственных основных средств, что отражается следующим образом:
Дебет 01, субсчет «Собственные ОС» Кредит 01, субсчет «Имущество, полученное в лизинг»
— выкупленный автомобиль переводится в состав собственных ОС;
Дебет 02, субсчет «Амортизация ОС, полученных в лизинг» Кредит 02, субсчет «Амортизация собственных ОС»
— отражен перенос сумм начисленной амортизации в связи с переходом имущества в собственность лизингополучателя.
ПБУ 6/01 и Указания по лизингу не предусматривают изменения первоначальной стоимости предмета лизинга в том случае, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на него к лизингополучателю. То есть при выбытии лизингового имущества и принятии на учет собственного имущества нет необходимости заново формировать его первоначальную стоимость.
После принятия к учету собственного ОС организация будет продолжать начисление амортизации в обычном порядке по рассчитанной норме вплоть до полного погашения стоимости имущества (если установленный срок полезного использования ОС будет превышать срок действия договора лизинга), а именно:
Дебет 20 (44, 26 и т.п.) Кредит 02, субсчет «Амортизация собственных ОС»
— начислена сумма амортизации за месяц.

Рекомендуем ознакомиться со следующими материалами:
— Энциклопедия решений. Выкуп лизингового имущества;
— Энциклопедия решений. Лизинг автомобиля.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Графкин Олег

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Горностаев Вячеслав

7 декабря 2018 г.

Читать еще:  Преимущества использования 3d стендов развал-схождения

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

————————————————————————-
*(1) Если в бухгалтерском учете организация определила норму амортизации исходя из срока, который учитывается для целей налогообложения прибыли (а не из срока действия договора лизинга) (тем более в случае досрочного погашения лизинговых платежей), часть первоначальной стоимости автомобиля останется недоамортизированной.

Выкуп предмета лизинга по отдельному договору

Выкуп предмета лизинга по отдельному договору производится, если основное соглашение, заключенное между лизинговой компанией и получателем товара, не предусматривает возможности его приобретения второй стороной. В нашей статье вы найдете информацию о порядке составления и содержании доп. соглашения, позволяющего приобрести оборудование или иной объект, необходимый для ведения бизнеса. Также из нее вы узнаете о значении понятия «выкупная стоимость», используемого в тексте документа.

Дополнительное соглашение о выкупе предмета лизинга (общие положения)

Иногда у лизингополучателя возникает необходимость в выкупе используемого им лизингового объекта. При этом федеральный закон «О финансовой аренде…» от 29.10.1998 № 164, регулирующий правила передачи имущества в лизинг, не устанавливает порядок его последующего приобретения. Это значит, что при оформлении соответствующих сделок стоит руководствоваться общими положениями действующего гражданского законодательства.

Согласно ст. 625 ГК РФ, договор финансовой аренды (он же договор лизинга) является одним из видов договора аренды, что позволяет применять к нему общие положения § 1 гл. 34 ГК РФ. Согласно ст. 624 ГК РФ, лизинговые предметы, находящиеся в аренде, могут стать собственностью использующей их компании при условии выплаты арендодателю полной выкупной цены.

Если в основном лизинговом соглашении отражены и особенности выполнения взаиморасчетов между сторонами, и размер выкупной стоимости, при выкупе имущества стоит руководствоваться именно его положениями. Если же основной договор не регулирует порядок решения такого вопроса, участникам придется заключить дополнительную сделку, в сопроводительной документации к которой необходимо указать:

  • наименование соглашения и дату его создания;
  • реквизиты предприятия-лизингодателя и предприятия-лизингополучателя;
  • подробное описание предмета имущества, передаваемого в лизинг;
  • расчет размера остаточной стоимости этого предмета, не погашенной на момент заключения дополнительного соглашения;
  • перечень прав и обязанностей, возникающих у сторон договора;
  • порядок перечисления денежных средств лизингодателю и порядок передачи имущества лизингополучателю.

Порядок выкупа предмета лизинга по дополнительному договору

Чтобы выкупить переданное в лизинг имущество, лизингополучателю необходимо выполнить следующие действия:

  1. Уведомить лизингодателя о своем намерении. Для этого в его адрес необходимо направить письменное заявление или уведомление, в котором должны присутствовать:
    • наименование документа;
    • Ф. И. О. и должность лица, представляющего интересы компании-лизингополучателя;
    • наименование компании-лизингополучателя и ее юридический адрес;
    • реквизиты основного договора, заключенного между сторонами;
    • описание предмета лизинга;
    • просьба о досрочном погашении договора лизинга, а также обоснование причин, по которым заявитель принял такое решение;
    • дата составления документа;
    • подпись лица, уполномоченного на представление интересов компании, и печать (при наличии).
  2. В том случае, если лизингодатель не возражает против досрочного погашения обязательств лизингополучателем, он дает письменное согласие на заключение доп. соглашения.
  3. Стороны формируют доп. соглашение, положения которого регулируют порядок выкупа имущества.
  4. Формируется соглашение купли-продажи, которое позволяет официально зарегистрировать переход права собственности на лизинговое имущество от одной стороны к другой.
  5. Лизингополучателю выставляется счет, подлежащий оплате, либо используется тот, по которому осуществлялись платежи.
  6. Составляется акт приема-передачи предмета сделки.
  7. Осуществляется передача покупателю всей сопроводительной документации (при условии, что она не была передана ранее).

Выкупная стоимость по договору лизинга

Согласно п. 1 ст. 28 ФЗ № 164, в общую сумму денежных средств, подлежащую уплате получателем в ходе исполнения вмененных ему обязательств, может быть включена выкупная цена имущества, приобретенного в ходе реализации положений заключенного соглашения. Данная цена представляет собой сумму, после выплаты которой лизингополучатель становится обладателем права собственности на используемый им предмет. При этом из постановления Президиума ВАС РФ № 6878/13 от 21.01.2014, следует, что выкупным платежом признается стоимость имущества, которая была уплачена пользователем предмета лизинга его продавцу.

Читать еще:  Почему запретили тонировку передних стекол

Согласно положениям п. 5 ст. 15 ФЗ № 164, по окончании срока действия соглашения пользователь предмета лизинга может приобрести его, заключив сделку купли-продажи. Положения этого договора и порядок его оформления должны отвечать правилам, установленным главой 30 ГК РФ. Порядок же оплаты выкупной стоимости может существенно различаться в зависимости от того, указана она в соглашении в виде самостоятельной выплаты или равномерно распределена по периодическим обязательным платежам, вносимым лизингополучателем на протяжении всего срока действия договора.

Включение выкупной стоимости в состав лизинговых платежей

Стоимость приобретенного имущества может быть изначально заложена в сумму лизинговых платежей, перечисляемых в пользу лизингодателя, и равномерно распределена между ними. Согласно п. 1 ст. 28 ФЗ № 164, в состав лизинговых платежей, перечисляемых лизингодателем лизингополучателю, входят:

  • вознаграждение, выплачиваемое лизингодателю;
  • затраты на приобретение, доставку, монтаж, обслуживание приобретенного предмета лизинга, а также иные дополнительные расходы.

Очевидно, что чем меньшее количество платежей остается внести лизингополучателю до окончания действия договора лизинга, тем меньше становится выкупная цена. Если он полностью погасит имеющуюся у него задолженность, выкупная стоимость сведется к нулю. Если дополнительное соглашение заключается до того, как будет произведена уплата задолженности, в нем должна быть указана стоимость предмета лизинга, которая уже оплачена лизингополучателем посредством внесения на протяжении всего срока действия соглашения авансовых платежей, а также оставшаяся сумма, подлежащая уплате.

О выкупной стоимости в виде отдельного платежа

Выкупная стоимость может быть установлена в виде самостоятельного платежа, передаваемого лизингополучателем лизингодателю после осуществления всех обязательных лизинговых платежей, в состав которых она не была включена.

Выставляя в договоре символическую выкупную цену (многие лизингодатели устанавливают ее в размере, не превышающем несколько тысяч рублей), стоит помнить о позиции Президиума ВАС РФ, который в своем постановлении от 12.07.2011 № 17389/10 указал на то, что низкая выкупная цена может быть установлена лишь в том случае, если реальный срок, в течение которого имущество подлежит эксплуатации, совпадает со сроком действия договора лизинга. В противном случае, по мнению ВАС, передача права собственности на имущество по очень низкой цене (близкой к нулевой) является свидетельством того, что реальная его стоимость была включена в ежемесячные лизинговые платежи.

В ходе осуществления взаимодействия между участниками лизинговой сделки такая ситуация может иметь негативные последствия для обеих сторон. Так, лизингодатель рискует получить от лизингополучателя требование о возврате якобы излишне выплаченных им в счет оплаты выкупной стоимости денежных средств при досрочном расторжении договора лизинга. Лизингополучатели же не смогут учитывать амортизацию приобретенного в лизинг имущества в составе понесенных расходов, что повлечет за собой увеличение налоговой базы по налогу на прибыль и, как следствие, общий рост затрат организации.

Расчет выкупной стоимости при досрочном выкупе

Определение суммы, подлежащей уплате лизингополучателем при досрочном выкупе имущества, осуществляется по согласованию сторон сделки. Очевидно, что для компании-лизингодателя оптимальная выкупная стоимостью будет равна общей сумме лизинговых платежей, не уплаченных лизингополучателем на момент заключения дополнительного соглашения. Получение средств в полном объеме позволит лизингодателю удовлетворить свои имущественные интересы, которые, согласно позиции Пленума ВАС РФ, изложенной в постановлении от 14.03.2014 № 17, заключаются в возврате средств, затраченных им на приобретение предмета лизинга, и получении дополнительной прибыли от реализации сделки. Для лизингополучателя же приемлемым размером суммы выкупа будет являться разница между первоначальной стоимостью имущества и уже погашенной им задолженностью.

Итак, выкуп предмета лизинга по отдельному договору позволяет лизингополучателю приобрести лизинговое имущество в том случае, если основной договор не предусматривает возможности перехода права собственности от лизинговой компании к организации-пользователю. Дополнительное соглашение должно составляться в письменной форме и содержать сведения о его сторонах, предмете сделки и размере выкупной стоимости, при оплате которой лизингополучатель становится собственником имущества, полученного по договору.

Ссылка на основную публикацию
ВсеИнструменты
Adblock
detector