Autoparts-remix.ru

Автомобильный журнал
0 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Договор гпх на безвозмездное оказание услуг можно ли его оценить

Компенсация расходов исполнителя услуг

Облагать или нет?

Компенсационные выплаты физическому лицу — исполнителю по гражданско-правовому договору не являются его доходом, и поэтому не должны облагаться ­НДФЛ. Но у Минфина России на этот счет иное мнение. Поясним подробнее.

По мнению финансистов, компенсируемые организацией физичес­кому лицу в соответствии с заключенным договором гражданско-правового характера суммы расходов, произведенных им для выполнения работ по договору, признаются доходом физического лица, подлежащим обложению ­НДФЛ наряду с вознаграждением, выплачиваемым ему по такому договору (письмо Минфина России от 20.03.2014 № 03-11-11/12250). Специалисты финансового ведомства рассматривают суммы средств, уплаченных организацией за проезд и проживание физических лиц — исполнителей по гражданско-правовым договорам, как доход, полученный ими в натуральной форме (письма Минфина России от 29.01.2014 № 03-04-06/3282, от 08.11.2013 № 03-03-06/1/47692, от 05.11.2013 № 03-03-06/4/47090, от 30.10.2013 № 03-04-06/46273 и др.).

Однако налоговики и суды считают иначе. Они придерживаются мнения, что суммы компенсации издержек физическому лицу по гражданско-правовому договору не являются объектом на­логообложения ­НДФЛ. Так, в письме ФНС России от 25.03.2011 № КЕ-3-3/926 налоговики указали, что к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относятся оказанные в его интересах услуги на безвозмездной основе или с частичной оплатой (п. 2 ст. 211 НК РФ). Таким образом, если оплата услуг физическому лицу, в том числе проживания в гостинице и проезда, производится в интересах пригласившей его организации, оплата таких услуг не приводит к образованию дохода в натуральной форме, подлежащего налого­обложению. Если с физическим лицом заключен граж­дан­ско-правовой договор на выполнение работ или оказание услуг, то согласно положениям подп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ объектом налогообложения является соответствующее вознаграждение за выполненные работы (оказанные услуги). При этом суммы компенсации издержек физическому лицу по упомянутому договору в объект налогообложения ­НДФЛ не включаются. А в письме ФНС России от 03.09.2012 № ОА-4-13/14633 дополнительно отмечено, что указанная позиция подтверждается материалами судебной арбитражной практики (Определение ВАС РФ от 26.03.2009 № ВАС-3334/09; постановление ФАС Дальневосточного округа от 16.12.2008 № Ф0З-5362/2008).

К аналогичным выводам пришел и ФАС Московского округа в постановлении от 26.03.2013 № А40-37553/12-20-186. Он указал, что суммы расходов на проезд, проживание и оформление виз физическим лицам, с которыми были заключены до­говоры гражданско-правового характера на осуществление синхронных переводов при проведении различных мероприятий являются затратами компании, произведены ей в собственных интересах и не являются доходом указанных физических лиц. Поскольку инспекцией не установлен факт использования физическим лицом оплаченных обществом услуг в личных нуждах, судами сделан правильный вывод об отсутствии оснований для удержания ­НДФЛ с этих сумм. При этом ФАС Московского округа отметил, что данный вывод согласуется с разъяснениями Президиума ВАС РФ, данными в информационном письме от 21.06.99 № 42.

Мы полностью согласны с позицией налоговиков и судов. У исполнителя при компенсации ему понесенных расходов на проезд и проживание не возникает никакого дохода. К договору возмездного оказания услуг применяются общие положения о подряде (ст. 783 ГК РФ). В статье 709 ГК РФ указано, что цена договора включает компенсацию издержек подрядчика и причитающееся ему вознаграждение. Таким образом, компенсация расходов исполнителя не является его вознаграждением по договору.

Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло. Доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить (ст. 41 НК РФ). В рассматриваемом нами случае у исполнителя возникает экономическая выгода только в части полученного им вознаграждения по договору.

Что же касается проезда к месту оказания услуг и проживания там, то исполнитель, исходя из условий договора, оплачивает эти расходы из своих собственных средств. В дальнейшем эти затраты компенсируются ему заказчиком на основании до­кумен­тов, подтверждающих понесенные расходы. То есть исполнитель ничего не «зарабатывает» на этой операции. Он просто получает назад то, что он потратил. Поэтому никакой экономической выгоды у него в части компенсационных выплат не возникает, а значит, нет оснований для исчисления и удержания ­НДФЛ с этих сумм.

Таким образом, суммы компенсации на проезд к месту проведения услуг и проживания там, выплачиваемые исполнителю по догово­ру оказания услуг, облагать ­НДФЛ не нужно. А в случае, если споры по этому поводу все же возникнут, свою правоту можно будет отстоять в суде.

Справка о доходах

Теперь рассмотрим, как нужно заполнить справку по форме 2-НДФЛ. В рекомендациях по заполнению формы 2-НДФЛ «Справка о доходах физического лица за 20_ год» (утверждены приказом ФНС России от 17.11.2010 № ММВ-7-3/611@) указано, что она заполняется на основании данных учета доходов, выплаченных физическим лицам налоговым агентом, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленных и удержанных налогов в регистрах налогового учета. Как мы уже сказали выше, доходом исполнителя будет только причитающееся ему вознаграждение по договору. Следовательно, в справке нужно отразить не все суммы, которые были выплачены исполнителю по договору, а только его доход, то есть вознаграждение. При этом указывается код 2010 «Выплаты по договорам гражданско-правового характера (за исключением авторских вознаграждений)».

Профессиональный вычет

Если вы все же решите придерживаться позиции Минфина России и будете облагать ­НДФЛ все выплаченные исполнителю суммы по договору, в том числе и компенсацию его расходов на проезд и проживание, то вы будете вправе предоставить исполнителю по его заявлению профессиональный налоговый вычет. Пунк­том 2 ст. 221 НК РФ установлено, что налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, при исчислении налоговой базы по НДФЛ имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и до­кумен­тально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением работ (оказанием услуг). Реализовать это право они могут путем подачи письменного заявления налоговому агенту, а при его отсутствии — путем представления в налоговый орган налоговой декларации по окончании налогового периода. В этом случае налоговая база по доходам, полученным физическим лицом по договору возмездного оказания услуг, будет определяться как разница между суммой выплат по договору и суммой фактически произведенных и до­кумен­тально подтвержденных расходов, понесенных исполнителем при выполнении работ (услуг) по догово­ру (письмо Минфина России от 05.09.2011 № 03-04-05/8-633).

Договор о безвозмездном выполнении работ (оказании услуг): вопросы квалификации (Соломина Н.Г.)

Дата размещения статьи: 02.04.2017

Не все частные отношения охвачены правовым регулированием. В таких случаях говорят о пробелах в праве, которые могут быть восполнены либо за счет совершенствования действующего гражданского законодательства (что требует определенного времени), либо за счет специальных оперативных средств восполнения любого пробела в праве — аналогии закона и аналогии права. Однако применение такого инструментария в любом случае должно носить эпизодический характер, поскольку трудно себе предположить, что государство может самоустраняться от необходимости урегулирования отношений, в которые изо дня в день вступает огромное число участников гражданского оборота.
Речь, в частности, идет о тех отношениях, которые связаны с безвозмездным выполнением работ (оказанием услуг). Большинство таких отношений возникают и развиваются в благотворительной сфере: бесплатный ремонт (как правило, текущий) образовательных учреждений, который учиняют строительные предприятия; бесплатное предоставление информационно-консультативных услуг (в частности, юридических) социально незащищенным слоям населения со стороны общественных организаций и высших учебных заведений. Безвозмездный характер сделок характеризует и отношения с участием только граждан, когда, например, работник консерватории в свободное от работы время безвозмездно оказывает услуги по обучению музыке детям, проживающим с ним в одном доме, а столяр в выходные дни безвозмездно ремонтирует деревянные постройки своих соседей по поселку. Неужели подобные действия можно назвать фактическими, не вызывающими никаких юридических последствий?
Не вызывает сомнений, что подрядчик (исполнитель) совершает определенную деятельность в пользу потребителя не в тайне от последнего, а с его согласия, что предполагает наличие соглашения. В ходе безвозмездного выполнения работ (оказания услуг) их потребители имеют интерес, не отличающийся от того, если бы работы (услуги) выполнялись (оказывались) возмездно: со стороны подрядчика (исполнителя) потребитель ожидает увидеть лицо, которое обладает соответствующими профессиональными знаниями или по крайней мере соответствующими навыками; результат работы (услуги) должен удовлетворять потребностям потребителя, в том числе по качеству выполненной работы (оказанной услуги). Да и в ходе совершения подобных действий у лиц, их совершающих, могут возникнуть потребности в возмещении определенных расходов. Чем должны руководствоваться стороны указанных отношений, если не нормами позитивного права. Ведь не исключено, что в ходе выполнения работ (оказания услуг) могут возникнуть различного рода дефекты: это и причинение подрядчиком (исполнителем) вреда жизни, здоровью или имуществу потребителя, и возникшая невозможность дальнейшего выполнения работ (оказания услуг), в том числе по вине потребителя. В итоге может случиться и так, что результат выполненной работы окажется таким, что его нельзя будет использовать по назначению, а оказанная услуга окажется такой некачественной, что потребитель впоследствии понесет значительный ущерб. Вряд ли в таких случаях можно будет сослаться на пословицу «дареному коню в зубы не смотрят».
Изложенное предопределяет необходимость правильной квалификации отношений по безвозмездному выполнению работ и оказанию услуг, что, в свою очередь, может быть связано с поиском удобной договорной конструкции из числа тех, которые поименованы в Гражданском кодексе РФ, либо с формированием непоименованных договоров, в том числе смешанных договоров. В современной отечественной доктрине гражданского права, как правило, изложенную проблему предпочитают обходить стороной или не замечать ее вовсе, что, скорее всего, связано со сложностями квалификации.
Следует отметить, что в системе гражданско-правовых договоров существует незначительное количество договоров, которые опосредуют отношения по безвозмездному оказанию услуг. Например, договор поручения, являющийся ярким примером представительства, основанного на договоре, по общему правилу строится по модели безвозмездного договора (ст. 972 ГК РФ). Договор хранения может быть безвозмездным (п. 3 ст. 891 ГК РФ), а его специальная разновидность — договор хранения в гардеробах организаций — выступает примером безвозмездного договора по общему правилу (абзац первый п. 1 ст. 924 ГК РФ). Безвозмездностью может характеризоваться доверительное управление имуществом, осуществляемое по основаниям, предусмотренным законом. В частности, речь идет о заключении договора на управление имуществом подопечного с лицом, определяемым органом опеки и попечительства (ст. 38 ГК РФ), и о заключении договора управления наследственным имуществом, по которому функции учредителя управления выполняет душеприказчик (подп. 2 п. 2 ст. 1135 ГК РФ). Естественно, что указанные договорные конструкции не могут покрыть все многообразие отношений по безвозмездному оказанию услуг. Что же касается безвозмездного выполнения работ, то в гражданском законодательстве отсутствует договорная конструкция, которой бы непосредственно обеспечивалось безвозмездное выполнение какого-либо вида работ.
Что же представляет собой договор безвозмездного выполнения работ (оказания услуг)?
Возможно, перед нами пример смешанного договора: стороны заключают договор возмездного оказания услуг (либо договор подряда) с одновременным включением в него условия об освобождении от имущественной обязанности. При этом важно обратить внимание на некоторые принципиальные особенности смешанного договора: под элементами различных договоров, присутствующих в смешанном договоре, имеют в виду обязательства, которые отвечают за квалификацию конкретного договора в качестве того или иного договорного типа (вида); только один из этих элементов в конструкции смешанного договора является доминирующим, определяет основную цель этого договора, а также позволяет установить те правила, которые подлежат применению в качестве основных .
———————————
См. подробнее: Соломин С.К. Реализация принципа свободы договора в контексте заключения смешанного договора // Право и экономика. 2011. N 10. С. 41 — 44.

Читать еще:  Закон о выгуле собак в московской области 2017

Выходит, что в конструкцию договора возмездного оказания услуг вкрапляют элемент договора дарения. Учитывая основную цель договора, доминирующим обязательством в нем остается обязательство по оказанию услуги. В то же время обязательство по оплате услуги замещается обязательством по освобождению от имущественной обязанности (т.е. обязательством по освобождению от обязанности оплаты оказанной услуги), которое, по существу, является встречным. Но в договоре дарения, если и может возникнуть обязательство, то только одно (в нашем случае — обязательство по освобождению от имущественной обязанности). Это означает, что не элемент договора дарения, а договор дарения целиком помещают в конструкцию договора возмездного оказания услуг, что принципиально противоречит существу смешанного договора. Это может означать лишь одно: договор безвозмездного оказания услуг не может существовать в режиме одного соглашения (смешанного договора); он представляет собой пример комплексного договора, суть которого заключается в объединении «на бумаге» двух самостоятельных договоров, что, в свою очередь, предполагает сначала исполнение одного договора (договора возмездного оказания услуг) и только потом исполнение другого (договора дарения). Изложенное в равной степени касается и договора безвозмездного выполнения работ.
Таким образом, конструкция смешанного договора не подходит к ситуациям безвозмездного оказания услуг и безвозмездного выполнения работ. Однако, допуская возможность существования обозначенных безвозмездных договоров, для цели квалификации становится понятным: для того, чтобы договор стал безвозмездным, достаточно указать в нем на характер оказываемой услуги или выполняемой работы посредством использования выражения типа — «обязуюсь безвозмездно выполнить работу (оказать услугу)». В таком случае напрашивается вопрос: может, мы имеем дело с рядовыми случаями договора дарения?
С точки зрения действующего законодательства предмет договора дарения может выражаться в следующих действиях: безвозмездная передача вещи в собственность; безвозмездная передача имущественного права (требования) к дарителю или к третьему лицу; освобождение от имущественной обязанности перед дарителем или перед третьим лицом. Какой из этих вариантов удовлетворяет нашим договорам?
Как договор по безвозмездному выполнению работ, так и договор по безвозмездному оказанию услуг порождают одно обязательство, содержание которого сводится к праву требования выполнить работу (оказать услугу) и соответствующей обязанности — выполнить работу (оказать услугу). Других вариантов восприятия исследуемых договоров быть не может. Очевидно, что модель договора дарения, по которой происходит освобождение от имущественной обязанности, к ним не подходит. Не подходит и модель договора дарения, по которому безвозмездно передается вещь: в системе объектов гражданских прав вещи, результат работы и оказание услуги занимают самостоятельное место. Остается лишь модель договора дарения, по которому безвозмездно передается имущественное право (требование), но не к третьему лицу, а исключительно к себе (дарителю). Закон предусматривает следующие варианты передачи права требования к себе (дарителю): «безвозмездно передает имущественное право (требование) к себе» и «безвозмездно обязуется передать имущественное право (требование) к себе». Учитывая тот факт, что содержание обязательства сводится исключительно к праву требования выполнения работы (оказанию услуги), консенсуальный вариант договора дарения по передаче имущественного права отпадает сам собой.
Из всех возможных предметов договора дарения к исследуемым договорам подходит лишь один — «безвозмездная передача имущественного права (требования) к себе». То есть перед нами реальный договор дарения по передаче имущественного права, а значит, с его передачей договор дарения считается исполненным. Получается, что по договору безвозмездного выполнения работ (оказанию услуг) даритель безвозмездно передает обязательственное право на выполнение работ (оказание услуг). С передачей этого права договор дарения прекращается.
В цивилистической науке договоры, целью которых выступает изменение существующих прав, получили название распорядительных. Однако такие договоры направлены на изменение прав, носящих абсолютный (вещный) характер, но не относительный (обязательственный). Очевидно, что в нашем случае никакого изменения прав абсолютного характера не происходит, а значит, договора безвозмездного выполнения работ (оказания услуг) по модели договора дарения, предусматривающего передачу имущественного права (требования) к себе (дарителю), не существует. Предположение о возможности заключения подобных договоров, которые не порождают обязательства и, соответственно, не предполагают его исполнение в рамках динамики заключенного договора, а лишь передают обязательственное право, после чего прекращаются, сведет на нет существующую систему гражданско-правовых договоров с выделением в ней договорных типов, поскольку все договоры будут сведены лишь к одному договорному типу — договору на передачу обязательственного права. Например, получится, что по договору купли-продажи стороны лишь передают друг другу обязательственные права (право на получение товара и право на получение цены) и с этой передачей договор считается надлежаще исполненным.
Таким образом, договор безвозмездного выполнения работ (оказания услуг) не вписывается ни в одну из возможных моделей договора дарения. Это, в свою очередь, позволяет прийти к выводу о том, что многочисленные договоры, опосредующие отношения по безвозмездному выполнению работ (оказанию услуг), не включены в существующую систему поименованных договоров, а представляют собой пример не предусмотренных действующим гражданским законодательством договоров. Урегулирование отношений, возникающих из таких договоров, должно осуществляться посредством применения аналогии закона. При этом для реализации механизма аналогии закона к отношениям по безвозмездному выполнению работ (оказанию услуг) подлежат применению нормы, регулирующие отношения по выполнению работ (главы 47 и 48 ГК РФ) и оказанию услуг (глава 39 ГК РФ). Именно эти отношения должны считаться сходными. Применение указанных норм к отношениям, опосредуемым заключением исследуемых договоров, ограничивается существом последних, а именно: динамика отношений по безвозмездному выполнению работ (оказанию услуг) имеет принципиальную направленность на удовлетворение общеполезных или бытовых потребностей субъектов гражданского оборота.

Читать еще:  Должен ли совместитель отрабатывать 2 недели при увольнении 2019

Библиографический список

1. Соломин С.К. Реализация принципа свободы договора в контексте заключения смешанного договора // Право и экономика. 2011. N 10. С. 41 — 44.

Если вы не нашли на данной странице нужной вам информации, попробуйте воспользоваться поиском по сайту:

Вернуться на предыдущую страницу

Организация оказала бесплатные услуги директору (учредителю): налоговые последствия

Между организацией и учредителем (он же директор) заключен договор безвозмездного оказания услуг (учредителю). Во исполнение договора организация заключила договор с подрядчиком и произвела оплату услуг. Учредитель (он же директор) себе дохода не начисляет и не выплачивает. Организация применяет ПБУ 18/02. Как производится бухгалтерский и налоговый учет (налог на прибыль, НДС и НДФЛ) в описанной ситуации?

Налог на прибыль

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций на основании ст. 247 НК РФ признается прибыль, полученная налогоплательщиком. При этом прибылью для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с нормами главы 25 НК РФ.

Согласно ст. 41 НК РФ доходом, облагаемым налогом на прибыль, признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главой 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ.

Поскольку безвозмездное оказание услуг учредителю не влечет получения экономической выгоды для организации, доходов от такого оказания услуг у нее не возникает (письма ФНС России от 07.09.2009 N ММ-20-3/1313, УФНС России по г. Москве от 15.01.2009 N 19-12/001819).

Одновременно с этим в силу п. 16 ст. 270 НК РФ не учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей.

Таким образом, расходы организации, связанные с безвозмездным оказанием услуг учредителю (в том числе расходы на оплату услуг подрядчика), не могут быть учтены при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

НДС

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе и на безвозмездной основе. При этом при безвозмездной передаче НДС исчисляется с рыночной стоимости указанных товаров (работ, услуг), определяемой в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 105.3 НК РФ (п. 2 ст. 154 НК РФ). Вместе с тем следует отметить, что финансовое ведомство высказывало и иную точку зрения. Так, в письме Минфина России от 04.10.2012 N 03-07-11/402 указывается на необходимость определения налоговой базы по НДС исходя из стоимости товаров (работ, услуг), реализуемых на безвозмездной основе, указанных в первичных документах, которыми оформлена передача.

Таким образом, организация должна начислить НДС с рыночной цены оказываемых безвозмездно услуг учредителю. Сумма НДС начисляется на дату оказания услуг (пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ).

Необходимо отметить, что, поскольку НДС к оплате учредителю не предъявляется, сумма налога в бюджет уплачивается организацией за счет собственных средств (письмо Минфина России от 28.11.2008 N 03-07-11/371).

Одновременно с этим суммы НДС, предъявленные организации подрядчиком, подлежат вычету в общеустановленном порядке (письма Минфина России от 19.10.2010 N 03-03-06/1/653, от 10.04.2006 N 03-04-11/64).

НДФЛ

Физические лица, получающие доходы от источника в РФ, признаются плательщиками НДФЛ (п. 1 ст. 207 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, которые получены как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относится оказанные в его интересах услуги на безвозмездной основе (пп. 2 п. 2 ст. 211 НК РФ).

Перечень доходов, не подлежащих обложению НДФЛ, закреплен в ст. 217 НК РФ. Так как данный перечень носит закрытый характер, то любые доходы, не перечисленные в ст. 217 НК РФ, включаются в налоговую базу по НДФЛ.

В связи с тем, что ст. 217 НК РФ не содержит дохода в виде стоимости безвозмездно переданных (выполненных, оказанных) организациями своим учредителям (директорам) услуг, то в рассматриваемой ситуации у учредителя возникает облагаемый НДФЛ доход.

При этом согласно п. 1 ст. 211 НК РФ при получении налогоплательщиком дохода в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества, налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг) иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 105.3 НК РФ (то есть из цен, признаваемых рыночными).

В соответствии с п. 1 ст. 226 НК РФ организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 ст. 226 НК РФ, являются налоговыми агентами и обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет сумму НДФЛ.

Удержание у налогоплательщика начисленной суммы НДФЛ производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам (например при выплате зарплаты или дивидендов). При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Если же денежных выплат налогоплательщику не производится, удержать НДФЛ с дохода, полученного в натуральной форме, невозможно. В такой ситуации на основании п. 5 ст. 226 НК РФ налоговый агент обязан письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога. Сообщение должно быть представлено не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, по форме 2-НДФЛ, утвержденной приказом ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@ «Об утверждении формы сведений о доходах физических лиц и рекомендаций по ее заполнению, формата сведений о доходах физических лиц в электронном виде, справочников».

Читать еще:  Как отключить омыватель фар ниссан кашкай

В этом случае обязанность по исчислению и уплате НДФЛ, а также по представлению налоговой декларации в отношении доходов, при получении которых налоговым агентом не был удержан налог, возлагаются на самого налогоплательщика (пп. 4 п. 1 ст. 228, п. 1 ст. 229 НК РФ).

Бухгалтерский учет

Согласно п. 12 ПБУ 10/99 «Расходы организации» расходы на привлечение подрядчика признаются прочими расходами организации.

Поскольку в налоговом учете организация не сможет учесть расходы на оплату услуг подрядчика ни в текущем отчетном, ни в последующих отчетных периодах, то у нее возникает обязанность по признанию в бухгалтерском учете постоянного налогового обязательства (п.п. 4, 7 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»).

Таким образом, в рассматриваемой ситуации в учете организации могут быть сделаны следующие записи:

Дебет 91, субсчет «Прочие расходы» Кредит 60
— учтены в составе прочих расходов затраты на привлечение подрядчика;

Дебет 19 Кредит 60
— отражена сумма «входного» НДС;

Дебет 68 Кредит 19
— принят к вычету НДС, предъявленный подрядчиком;

Дебет 60 Кредит 51
— перечислена оплата подрядчику;

Дебет 91, субсчет «Прочие расходы» Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС»
— начислен НДС со стоимости безвозмездно оказанных учредителю услуг;

Дебет 99 Кредит 68
— отражено постоянное налоговое обязательство.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Хмелькова Елена

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член МоАП Горностаев Вячеслав

6 ноября 2013 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Договор на безвозмездное выполнение работ (оказание услуг)

Отзывов:70Просмотров:166446
Голосов:32Обновлено:10.11.2016

Автор документа

число консультаций:21
отмеченных лучшими:17
ответов к документам:
размещено документов:2
положительных отзывов:5
отрицательных отзывов:
  • E-mail: izhconsul@gmail.com

Информация к документу

Порядок и условия заключения договора на безвозмездное оказание услуг не закреплено действующим законодательством РФ. Возмездность и безвозмездность заключаемых договоров оговорена ст. 423 ГК РФ.

Особенности составления документа

Содержание договора

Согласно п. 2 ст. 423 ГК РФ договор признается безвозмездным, если сторона, получающая услуги или работы по этому договору не производит оплаты или встречного предоставления услуг другой стороне.

Как правило, такие договора заключают благотворительные организации, фонды и учреждения, чья деятельность не связана с извлечением прибыли. Так как договор заключается в письменной форме, в законодательстве есть требования к его содержанию:

  • Предмет договора, является его существенным условием – ст. 432 ГК РФ
  • Так как безвозмездным договором не предусмотрена оплата, в договоре должна быть отражена безвозмездность предоставляемых услуг.
  • Стороны договора. В законодательстве нет прямого запрета на заключение такого вида договоров между коммерческими предприятиями, однако сам вид их деятельности предусматривает получение выгоды. Заключение договора между физическими лицами или физическим и юридическим лицом ничем не ограничено.
  • Дата и место заключения договора. Если в договоре не указано место его заключения, то он считается заключённым по месту жительства лица направившего оферту. Если услуги предоставляются юридическим лицом, то по месту его регистрации – ст. 444 ГК РФ.
  • Подписи сторон с расшифровкой.
  • Обязанности сторон, а именно обязанность выполнить предоставляемые услуги или работу в срок оговорённый договором.

Важно! Так как безвозмездный договор не может быть признан договором подряда, в договоре желательно отразить последствия нарушения срока исполнения договора.

Ответственность сторон

Несмотря на то, что договор безвозмездного оказания услуг не предусматривает оплату, либо какое-то другое вознаграждение за его исполнение, стороны несут ответственность предусмотренную законодательством за ненадлежащее исполнение обязательств – глава 25 ГК РФ.

Согласно ст. 401 ГК РФ ответственность за неисполнение обязательств по договору наступает только при наличии вины или умысла лица, не исполнившего договор. Обязанность доказывания отсутствия вины, в таком случае возлагается на нарушителя. А соглашение заключённое заранее об отсутствие нарушения признается ничтожным.

Так как договор заключается на безвозмездной основе, то выплата неустойки или возмещение убытков при его неисполнении не предусмотрена, однако сторона, не исполнившая обязательства, не освобождается от исполнения его в натуре – ст. 396 ГК РФ.

Изменение и расторжение договора

Статьёй 450 ГК РФ предусмотрены основания, по которым договор может быть изменён и расторгнут:

  • По соглашению сторон.
  • По требованию одной из сторон договор изменяется или расторгается только по решению суда.

Решение суда об изменении условий договора или его расторжение может быть принято только при условии наличия существенных нарушений договора одной из сторон, а также в других случаях предусмотренных действующим законодательством для определённых видов договоров.

Последствия изменения и расторжения договора перечислены в ст. 453 ГК РФ:

  • Изменение договора влечёт изменение обязательств по нему.
  • Расторжение договора влечёт за собой прекращение обязательств, если иное не предусмотрено законодательными актами или не вытекает из сути заключённого соглашения.
  • Сроком изменения или прекращения обязательств считается срок, которым было подписано соглашение об изменении или прекращении договора.

Законодательством предусмотрено возмещение убытков, если изменение или расторжение договора повлекло их возникновение.

Заполненный образец документа

ДОГОВОР
на безвозмездное выполнение работ (оказание услуг)

г. ______________ «___» _____________ 20__ г.

___________________________, именуемое в дальнейшем «Заказчик», в лице _____________________________________________, действующего на основании _________________, с одной стороны и гражданин Российской Федерации ____________________________________________, именуемый в дальнейшем «Исполнитель», действующий на основании законодательства Российской Федерации, с другой стороны, а вместе именуемые «Стороны», заключили настоящий договор о нижеследующем:

1. Предмет договора

1.1. Исполнитель обязуется в интересах Заказчика на безвозмездной и добровольной основе выполнить следующей работы (оказать услуги):

1.2. Исполнитель выполняет данное ему поручение самостоятельно, согласовывая сроки проведения работ с Заказчиком.

2. Обязанности сторон

2.1. Исполнитель обязан:

  • Выполнить работу (оказать услуги), указанных в пункте 1.1. настоящего договора, лично, без привлечения третьих лиц;
  • исполнять поручение в срок с момента заключения настоящего Договора «___»_______20__г. и по «___»_______20__г. включительно;
  • при завершении работы до окончания срока договора, работа считается выполненной после сдачи работы по акту приёмки выполненных работ. Дата утверждения акта приёмки выполненных работ является окончанием срока действия договора. Акт приёмки выполненных работ составляется в 2-х экземплярах, по одному экземпляру каждой из сторон договора.

2.2. Заказчик обязуется:

  • принять работу по акту приёмки выполненных работ.

3. Ответственность сторон

3.1. Стороны несут ответственность за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств в соответствии с законодательством Российской Федерации.

4. Разрешение споров

4.1. Споры сторон, вытекающие из исполнения ими своих обязательств по настоящему договору, разрешаются в порядке, установленном действующим законодательством Российской Федерации.

5. Заключительные положения

5.1. Стороны руководствуются в своей деятельности настоящим договором и Гражданским кодексом Российской Федерации.

5.2. Настоящий договор выступает в силу с момента его подписания сторонами и действует до полного исполнения ими вытекающих из него обязательств.

5.3. Все изменения и дополнения к настоящему договору действительны при условии, что они совершены в письменной форме и подписаны обеими сторонами.

5.4. Настоящий договор составлен в двух экземплярах по одному для каждой из сторон.

6. Адреса и реквизиты сторон

АКТ
приёмки выполненных работ

г. __________________ «___» _______________ 20__ г.

Составлен в том, что на основании договора на выполнение работ от «___» _____________ 20__ г., заключённого между ___________________________, именуемым в дальнейшем «Заказчик», в лице _____________________________________________, действующего на основании _________________, с одной стороны и гражданином Российской Федерации ___________________________________________________ именуемым в дальнейшем «Исполнитель», действующий на основании законодательства Российской Федерации.

Исполнителем выполнена следующая работа (оказаны услуги):

(указывается конкретный вид или перечень работ (оказываемых услуг)

за период с «___» __________ 20__ г. по «___»_____________ 20__ г.

Работа выполнена «Исполнителем» ______________________________________________

Ссылка на основную публикацию
ВсеИнструменты
Adblock
detector